房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題（營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則廢止了嗎）

第一步：判斷是否屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅范圍

《中人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）第一條規(guī)定：在中人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：條例第一條所稱在中人民共和國(guó)境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

（二）所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（四）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

因此，企業(yè)對(duì)外發(fā)生業(yè)務(wù)活動(dòng)，支付款項(xiàng)時(shí)，需要根據(jù)上述條款規(guī)定，判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否屬于應(yīng)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)行為。

當(dāng)然還要結(jié)合一些特殊規(guī)定，上述應(yīng)稅范圍是否存在不征稅或免稅規(guī)定。如《關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅2009111號(hào)）規(guī)定：境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《中人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂(lè)業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。

第二步：判斷是否負(fù)有代扣代繳義務(wù)

《暫行條例》第十一條規(guī)定：中人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。

因此，企業(yè)發(fā)生對(duì)外支付時(shí)，如果根據(jù)第一步的判斷屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅范圍，再判斷企業(yè)是否負(fù)有代扣代繳義務(wù)，應(yīng)向發(fā)生業(yè)務(wù)的境外單位或者個(gè)人確認(rèn)其境內(nèi)是否存在經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)或境內(nèi)代理人，如果不存在，則確認(rèn)自身負(fù)有代扣代繳義務(wù)。

第三步：判斷代扣代繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間

《暫行條例》第十二條規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

《暫行條例》第十二條規(guī)定還規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

《實(shí)施細(xì)則》第二十四、二十五條對(duì)條例規(guī)定營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作了細(xì)化規(guī)定：可見(jiàn)，營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間，要根據(jù)具體應(yīng)稅業(yè)務(wù)來(lái)確認(rèn)扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此，企業(yè)發(fā)生負(fù)有代扣代繳營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)，可以根據(jù)《暫行條例》第十二條、《實(shí)施細(xì)則》第二十四、二十五條來(lái)確認(rèn)代扣代繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

第四步：計(jì)算代扣代繳營(yíng)業(yè)稅稅款

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率。

因此，企業(yè)計(jì)算代扣代繳應(yīng)該額時(shí)，也按上述公式確認(rèn)，準(zhǔn)確確認(rèn)應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額以及稅率。營(yíng)業(yè)額以及稅率的確認(rèn)與境內(nèi)企業(yè)和單位發(fā)生應(yīng)稅行為是一致的。

案例1：甲公司（中國(guó)）銷售貨物給乙客戶（第三國(guó)），甲公司的母公司（美國(guó)）為該客戶提供售后服務(wù)，要耗用維修配件，中國(guó)公司支付售后服務(wù)款給母公司，該款項(xiàng)是否須代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。

分析：可見(jiàn)提供勞務(wù)者（母公司）與接受勞務(wù)這（乙客戶）均不在中國(guó)境內(nèi)，因此，不屬于營(yíng)業(yè)稅納稅范圍。甲公司無(wú)須代扣代繳營(yíng)業(yè)稅義務(wù)。

案例2：境外一家公司2009年將其在中國(guó)境內(nèi)的一處房屋轉(zhuǎn)讓給中國(guó)居民企業(yè)，取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓合同約定在2009年內(nèi)辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移相關(guān)手續(xù)，并在2009年10月1日全額支付預(yù)付款。該房屋的原值500萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元。（假設(shè)該境外公司與中國(guó)無(wú)相關(guān)稅收協(xié)定）

分析：該非居民企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)行為，按不動(dòng)產(chǎn)所在地確認(rèn)是否是負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅業(yè)務(wù)，該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)位于中國(guó)境內(nèi)，因此，上述轉(zhuǎn)讓所得在境內(nèi)負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。

假設(shè)該境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)和營(yíng)業(yè)代理人，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人，則受讓中國(guó)居民企業(yè)負(fù)有代扣代繳營(yíng)業(yè)稅義務(wù)。假如該境外公司在中國(guó)境內(nèi)存在營(yíng)業(yè)代理人。支付人（中國(guó)居民企業(yè)）沒(méi)有代扣代繳營(yíng)業(yè)稅義務(wù)。

納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，受讓中國(guó)居民企業(yè)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2009年10月1日全額支付預(yù)付款時(shí)。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅200316號(hào)）規(guī)定，自2003年1月1日起，對(duì)單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額，應(yīng)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅=（1000-500）×5%=25萬(wàn)元。