年終獎個稅計(jì)算方式選擇(年終獎個稅計(jì)算方式)

“國家年底再出大招，實(shí)施階段性個稅減免政策，直接減稅千億元以上。這是繼連續(xù)實(shí)施大規(guī)模減稅政策后的又一利好，力度大，針對性強(qiáng)，直接作用明顯。”中國財(cái)政學(xué)會績效管理專委會副主任委員張依群表示。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)政府預(yù)算研究中心主任王雍君則對《金融時報(bào)》記者表示，上述政策是針對部分群體稅收優(yōu)惠政策的延續(xù)，體現(xiàn)了財(cái)稅制度在國家治理能力和治理體制現(xiàn)代化中的重要性。

01 年終獎單獨(dú)計(jì)稅等優(yōu)惠政策延續(xù)

根據(jù)本次會議，將全年一次性獎金不并入當(dāng)月工資薪金所得、實(shí)施按月單獨(dú)計(jì)稅的政策延續(xù)至2023年底。這意味著原本將于今年底到期的年終獎個稅單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策將延續(xù)。

2018年，我國對個稅法進(jìn)行修改，把工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動性所得納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率。全年一次性獎金屬于工資薪金的一部分。同年12月，財(cái)政部、稅務(wù)總局印發(fā)通知，對納稅人在2019年1月1日至2021年12月31日期間取得的全年一次性獎金，可以不并入當(dāng)年綜合所得，以避免部分納稅人因全年一次性獎金并入綜合所得后提高適用稅率。

對此，北京國家會計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長李旭紅對記者分析，如果綜合所得和全年一次性獎金計(jì)稅能夠分別計(jì)稅，可以降低以工資薪金收入為主要來源的納稅人的累進(jìn)稅率級次，從而降低工薪階層稅收負(fù)擔(dān)。

宜信財(cái)富首席宏觀經(jīng)濟(jì)研究院研究員王好給《金融時報(bào)》記者算了一筆“精細(xì)”賬。

假設(shè)某納稅人工薪收入的應(yīng)稅額（稅前收入減去社保繳費(fèi)、綜合費(fèi)用扣除和專項(xiàng)附加扣除后的部分）為10000元/月，年終獎為100000元。

在分類征收方案中，即將全年一次性獎金不并入當(dāng)月工資薪金所得、實(shí)施按月單獨(dú)計(jì)稅，那么他的工薪收入每年需要繳納的個人所得稅數(shù)量為10000*12*10%-2520（速算扣除）=9480元，年終獎已繳納個人所得稅數(shù)量為100000*10%-210（速算扣除）=9790元，兩項(xiàng)相加等于19270元。

在綜合征收方案中，工薪收入和年終獎要合并計(jì)征個人所得稅，即（10000*12+100000）*20%-16920（速算扣除）=27080元。

所以，對于該納稅人而言，可以看到，分類征收方案下，個人可少繳納7810元。

“在綜合征收方案下，同等收入適用于更高的邊際稅率。”王好表示，因此分類征收方案的延續(xù)對絕大多數(shù)個人所得稅納稅人而言能夠起到明顯的減稅效果。

不過，他也提醒，“有一些平時月收入較低的人，可能專項(xiàng)附加扣除都無法足額用到，那么把年終獎并到綜合所得里，充分扣除，預(yù)計(jì)繳稅更低?！彼硎?，對于年終獎或股權(quán)激勵所得明顯高于工薪收入的少數(shù)納稅人而言，綜合征收方案下，其納稅額會略低于分類征收方案。

為此，國家規(guī)定了“二選一”的政策，也就是個人對全年一次性獎金可以自行選擇“全部并入綜合所得計(jì)稅”或“分類計(jì)稅”。

02個人可支配收入增加，促進(jìn)消費(fèi)增量提質(zhì)

除了上述政策的延續(xù)，本次會議還提出要“繼續(xù)對年收入不超過12萬元且需補(bǔ)稅或年度匯算補(bǔ)稅額不超過400元的免予補(bǔ)稅，政策延續(xù)至2023年底”。

業(yè)內(nèi)專家指出，受上述豁免政策等影響，相當(dāng)一部人可以豁免補(bǔ)稅，政策覆蓋面比較大。根據(jù)中國國際稅收研究會課題組發(fā)布的《中國個人所得稅年度匯算的國際比較研究》，2020年全國個稅年度匯算中的補(bǔ)稅率（申報(bào)補(bǔ)稅人數(shù)占參加匯算申報(bào)總?cè)藬?shù)比重）為12.71%，但由于上述豁免政策等影響，豁免補(bǔ)稅率為9.41%，最終實(shí)際補(bǔ)稅率降至3.3%。

王好認(rèn)為，此次減稅政策是對前期政策的延續(xù)，但側(cè)重點(diǎn)也略有不同。“國常會出臺的關(guān)于個人所得稅的一系列政策可以視為‘十三五’以來減稅降費(fèi)政策的延續(xù)。”他表示，尤其是疫情以來，政府已數(shù)次推出減稅降費(fèi)、稅收減免、延遲繳稅等利好政策，主要惠及企業(yè)部門。相比而言，此次稅政策調(diào)整體現(xiàn)出兩個主要不同。一方面，個人所得稅的稅基是個人收入，覆蓋范圍更廣，原優(yōu)惠方案的延續(xù)能夠有效促進(jìn)“保收入”、“保微觀主體”和“保民生”工作順利地推進(jìn)。另一方面，由于個人所得稅屬于直接稅，減稅將直接惠及工薪階層和個體工商戶，對促進(jìn)國內(nèi)消費(fèi)增量提質(zhì)具有積極的意義，從而更好地支持經(jīng)濟(jì)“穩(wěn)增長”。

對此，王雍君也表示，疫情影響下消費(fèi)不振，加上部分群體在疫情沖擊下面臨一定困難，延續(xù)上述政策有利于刺激消費(fèi)，激發(fā)經(jīng)濟(jì)活力、改善民生。