建筑企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間(企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間)

一、增值稅相關(guān)政策處理規(guī)定

《中人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（中人民共和國財政部國家稅務(wù)總局令第50號）規(guī)定：“采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。”

（財稅201636號）文件附件1（營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法） 第四十五條規(guī)定：

增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

財政部、稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知（財稅201758號）規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在機構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。”

二、企業(yè)所得稅相關(guān)政策處理規(guī)定

《中人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：“企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。”

三、會計收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定

企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（財會201722號）關(guān)于收入確認的規(guī)定：

第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。

取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。

第五條 當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入：

（一）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；

（二）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；

（三）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；

（四）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；

（五）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。

在合同開始日即滿足前款條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無需對其進行重新評估，除非有跡象表明相關(guān)事實和情況發(fā)生重大變化。合同開始日通常是指合同生效日。

第六條 在合同開始日不符合本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其進行持續(xù)評估，并在其滿足本準(zhǔn)則第五條規(guī)定時按照該條的規(guī)定進行會計處理。

對于不符合本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的合同，企業(yè)只有在不再負有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)，且已向客戶收取的對價無需退回時，才能將已收取的對價確認為收入；否則，應(yīng)當(dāng)將已收取的對價作為負債進行會計處理。沒有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認收入。

四、關(guān)于會計確認收入、增值稅確認銷售額和企業(yè)所得稅收入確認比較

（一）新準(zhǔn)則收入確認需注意的問題：按新的收入準(zhǔn)則，對建造、建安服務(wù)業(yè)來說，合同履行，就有成本支出，形成合同資產(chǎn)，到了一定的工程節(jié)點和時間節(jié)點上，需要根據(jù)履約進度，確認收入，而不是按合同約定的收款日期或者實際收到貨款的時間確認收入，因此此時未必有一定的現(xiàn)金流入。不確認收入的情形只有一個，就是有證據(jù)證明預(yù)計履約成本無法收回，此時要確認履約成本的損失（存貨跌價準(zhǔn)備）

（二）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間認定問題：從增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間來看，生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，是以收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款時間來判定的，即使在書面合同約定的收款日期未收到相關(guān)款項也要確認增值稅銷售額。