企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目表(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目)

9月30日，財(cái)政部發(fā)布征求《資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定（征求意見稿）》（簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）意見的函，施行日期為2022年1月1日。

《規(guī)定》要求，資產(chǎn)管理產(chǎn)品的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《規(guī)定》要求，資產(chǎn)管理產(chǎn)品的管理人應(yīng)當(dāng)以所管理的單只資產(chǎn)管理產(chǎn)品為主體進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。資產(chǎn)管理產(chǎn)品啟用側(cè)袋機(jī)制的，側(cè)袋賬戶與主袋賬戶仍屬同一會(huì)計(jì)主體。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。資產(chǎn)管理產(chǎn)品具有有限壽命本身不影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的成立。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品的會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止，首期會(huì)計(jì)期間的起始日為產(chǎn)品成立日，末期會(huì)計(jì)期間的結(jié)束日為產(chǎn)品終止日。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品以人民幣為記賬本位幣。以人民幣以外的貨幣為主要募集和兌付幣種的，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣并編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)應(yīng)當(dāng)將以人民幣以外貨幣編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定和本規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不違反確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆或合并會(huì)計(jì)科目。對(duì)于不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)科目。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益（凈值）變動(dòng)表和附注。為滿足母公司編制合并報(bào)表等需要的，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金流量表。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品的產(chǎn)品凈值等于產(chǎn)品資產(chǎn)減去產(chǎn)品負(fù)債。資產(chǎn)管理產(chǎn)品的凈值生成應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。

金融資產(chǎn)的分類

《規(guī)定》要求，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以攤余成本計(jì)量、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品將金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，相關(guān)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征必須與基本借貸安排一致，即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

貨幣市場(chǎng)基金、現(xiàn)金管理類理財(cái)產(chǎn)品等資產(chǎn)管理產(chǎn)品管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以出售為目標(biāo)的，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)金融資產(chǎn)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

公募基金、理財(cái)產(chǎn)品等資產(chǎn)管理產(chǎn)品具有中短期壽命期或需滿足定期開放申購(gòu)和贖回要求的，其持有的權(quán)益工具投資通常為交易性而不符合指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的條件。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39 號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》的規(guī)定，確定金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。貨幣市場(chǎng)基金等資產(chǎn)管理產(chǎn)品采用影子定價(jià)確定金融資產(chǎn)公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39 號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》的規(guī)定。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)金融資產(chǎn)的估值管理，確保所采用估值技術(shù)和輸入值的適當(dāng)性以及估值結(jié)果的可靠性，不得隨意變更同一金融資產(chǎn)的估值方法。理財(cái)產(chǎn)品等資產(chǎn)管理產(chǎn)品通過自主投資和委外投資方式持有的相同金融資產(chǎn)的公允價(jià)值估值結(jié)果應(yīng)當(dāng)一致。

三項(xiàng)重要意義

2018年4月，人民銀行會(huì)同相關(guān)部門發(fā)布“資管新規(guī)”，對(duì)銀行、信托、證券、基金、期貨、保險(xiǎn)資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)投資公司等金融機(jī)構(gòu)發(fā)行的各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范。

2020年12月，財(cái)政部發(fā)布通知，適用資管新規(guī)的資管產(chǎn)品執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的日期可以推遲至2022年1月1日。

財(cái)政部表示，《規(guī)定》具有三項(xiàng)重要意義。

一是有利于落實(shí)資管新規(guī)，助力資管產(chǎn)品凈值化轉(zhuǎn)型和防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)。

資管新規(guī)是貫徹落實(shí)金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)宗旨、有序化解和處置“影子銀行”風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)金融體系平穩(wěn)運(yùn)行的重要舉措。資管新規(guī)要求打破剛兌、對(duì)資管產(chǎn)品實(shí)行凈值化管理，凈值生成應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，還要求金融機(jī)構(gòu)對(duì)所管理的不同產(chǎn)品受托財(cái)產(chǎn)分別管理、分別記賬，進(jìn)行產(chǎn)品會(huì)計(jì)核算并編制產(chǎn)品財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。制定《規(guī)定》有利于細(xì)化和落實(shí)資管新規(guī)的前述要求，有效指導(dǎo)資管產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理和凈值生成，助力資管產(chǎn)品的凈值化轉(zhuǎn)型，防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)，服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二是有利于解決資管產(chǎn)品面臨的具體計(jì)問題，指導(dǎo)新金融工具等準(zhǔn)則實(shí)施。

在凈值化管理模式下，凈值作為生成產(chǎn)品份額申贖對(duì)價(jià)的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到投資者經(jīng)濟(jì)利益的公平分配，而且很多開放式產(chǎn)品每日開放申贖并披露凈值，對(duì)會(huì)計(jì)核算的精度和頻率要求高。同時(shí)，由于資管產(chǎn)品的存續(xù)期普遍較短，流動(dòng)性管理要求高并存在側(cè)袋等特殊機(jī)制，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以投資為主且可能存在嵌套等復(fù)雜安排，管理人業(yè)績(jī)報(bào)酬的形式及條款多樣等，因此，需要對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的應(yīng)用、主袋與側(cè)袋的關(guān)系等予以明確，對(duì)持有投資的分類、確認(rèn)、計(jì)量和管理人報(bào)酬的會(huì)計(jì)處理等作出更細(xì)化的規(guī)定，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置、報(bào)表格式等方面需結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)予以特殊考慮。

三是有利于統(tǒng)一各類資管產(chǎn)品的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，提升資管產(chǎn)品的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。