業(yè)務(wù)招待費扣除限額基數(shù)

納稅人提問

某需要較長期建設(shè)方面投產(chǎn)和產(chǎn)生收入的基建項目（如水電站）在建設(shè)過程中產(chǎn)生的業(yè)務(wù)招待費是否可以計入在建工程（建設(shè)期間管理費）并在項目完工時結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)原值，如果需要參照40%不允許所得稅前扣除的原則，那么這不能扣除的部分在哪個年度進(jìn)行納稅調(diào)整？請問是否有明確的政策規(guī)定？

四川12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：

您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：

1、按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費不能計入在建工程。

2.根據(jù)《中人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰?！?/p>

若您對此仍有疑問，請聯(lián)系四川省12366納稅服務(wù)中心或您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

奐熹聊聊

企業(yè)會計處理只要沒有超過稅收法律法規(guī)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，是可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除的，所以四川稅務(wù)局直接用“按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費不能計入在建工程”回復(fù)了納稅人第一個問題。

當(dāng)然稅會處理不一致的，還是應(yīng)當(dāng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額。另外如果企業(yè)會計上把招待費計入不同的科目，除特定情況外，稅收上還是要求都調(diào)整為費用，再確認(rèn)可稅前扣除的招待費。

按照企業(yè)會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定，除了按規(guī)定可以不設(shè)管理費用科目的情形外，企業(yè)發(fā)生的招待費一般都是在管理費用里核算，作為業(yè)務(wù)招待費扣除限額計算基數(shù)的銷售（營業(yè)）收入是稅收口徑的收入。不過業(yè)務(wù)招待費扣除也有些特殊規(guī)定，在這里做一個說明。

1、籌建期的業(yè)務(wù)招待費

籌建期沒有收入，但是萬事開頭難，招待費花的一般都不少，所以國家是專門規(guī)定籌建期的業(yè)務(wù)招待費可以直接按60%計入開辦費。這60%按開辦費稅前扣除的規(guī)定可以隨開辦費在開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度一次性扣除，或者按長期待攤費用分年攤銷，但是扣除方式一經(jīng)選定，不得改變。

如果開辦費里有招待費，在開辦費列支的年度，企業(yè)總體可扣除的業(yè)務(wù)招待費是可以突破收入5‰以內(nèi)限制的。在這個政策最初發(fā)布時，曾經(jīng)在限額突破這里有爭議，不過現(xiàn)在各地基本達(dá)成共識。

2、從事投資業(yè)務(wù)的招待費

企業(yè)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)，取得的收入一般就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息、紅利，這都不是一般稅務(wù)口徑的銷售（營業(yè)）收入，所以國家又對這類企業(yè)做了專門規(guī)定，他們可用從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，乘以5‰計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額，和招待費的60%比較，取較低者作為可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的業(yè)務(wù)招待費。

投資企業(yè)在年度所得稅申報表的《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》里在“從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)”欄勾選“是”，就可以不按照一般企業(yè)確認(rèn)限額計算基數(shù)。但是相關(guān)政策里對“從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)”的企業(yè)并沒有特別明確的定義，所以導(dǎo)致實際執(zhí)行中仍是有些分歧，建議企業(yè)用到這條政策時，先咨詢一下主管稅局。