以前年度盈余調(diào)整屬于什么科目?(以前年度盈余調(diào)整屬于什么科目)

案例:

例1:某全額撥款事業(yè)單位,2019年9月預(yù)付四季度電費(fèi)10萬(wàn)元,2019年10月開(kāi)出電費(fèi)結(jié)算發(fā)票24800元;2019年11月底開(kāi)具11月電費(fèi)結(jié)算發(fā)票及明細(xì)單26000元;2020年1月10日(2020年1月3日開(kāi)具)收到2019年12月電費(fèi)結(jié)算發(fā)票及明細(xì)單35000元。(假設(shè)2019年該單位電費(fèi)賬面數(shù)為27萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)處理如下。

1.2019年9月預(yù)付電費(fèi)時(shí)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

借:預(yù)付賬款 10萬(wàn)元

貸:財(cái)政撥款收入 10萬(wàn)元

預(yù)算會(huì)計(jì):

借:事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出功能分類—基本支出—商品和服務(wù)支出—電費(fèi) 10萬(wàn)元

貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入 10萬(wàn)元

2.2019年10月結(jié)算電費(fèi)時(shí)(11月會(huì)計(jì)分錄略)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—商品和服務(wù)費(fèi)用 2.6萬(wàn)元

貸:預(yù)付賬款 2.6萬(wàn)元

預(yù)算會(huì)計(jì)不處理。

3.2020年收到開(kāi)具的2019年12月電費(fèi)結(jié)算發(fā)票及明細(xì)單時(shí)。

(1)分析。

該單位此事項(xiàng)屬于7號(hào)準(zhǔn)則的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。符合7號(hào)準(zhǔn)則“導(dǎo)致差錯(cuò)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)對(duì)報(bào)表某一具體項(xiàng)目的影響或者累積影響金額占該類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)對(duì)報(bào)表同一項(xiàng)目的影響金額的10%及以上,則認(rèn)為金額比較大”的標(biāo)準(zhǔn),因?yàn)樵搯挝?019年全年電費(fèi)賬面數(shù)27萬(wàn)元,3.5萬(wàn)元/27萬(wàn)元=12.96%。

(2)會(huì)計(jì)分錄調(diào)整。

按照7號(hào)準(zhǔn)則原文第二條“本準(zhǔn)則所稱報(bào)告日后事項(xiàng),是指自報(bào)告日(年度報(bào)告日通常為12月31日)至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng),包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)兩類?!?/p>

“第十五條 政府會(huì)計(jì)主體在報(bào)告日至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告期間的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及報(bào)告期以前期間的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第五章報(bào)告日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。”

“第十八條 報(bào)告日以后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)如同報(bào)告所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,對(duì)報(bào)告日已編制的報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或者本期數(shù)作相應(yīng)的調(diào)整,并對(duì)當(dāng)期編制的報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或者上期數(shù)進(jìn)行調(diào)整?!?/p>

此處屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),屬于2019年報(bào)告日后事項(xiàng),如同報(bào)告所屬期的事項(xiàng)一樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,相應(yīng)調(diào)整2019年的期初凈資產(chǎn)“累計(jì)盈余”,并調(diào)整其他相關(guān)項(xiàng)目“預(yù)付賬款”的年初數(shù)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

借:以前年度盈余調(diào)整 3.5萬(wàn)元

貸:預(yù)付賬款 3.5萬(wàn)元

同時(shí),

借:以前年度盈余調(diào)整 3.5萬(wàn)元

貸:累計(jì)盈余 3.5萬(wàn)元

預(yù)算會(huì)計(jì)不處理。

4.編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表。

2020年6月編制2019年政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),此電費(fèi)作為“報(bào)告日后事項(xiàng)”的調(diào)整事項(xiàng),因?yàn)閷儆谥卮髸?huì)計(jì)差錯(cuò)。應(yīng)調(diào)減《資產(chǎn)負(fù)債表》所涉及的凈資產(chǎn)“累計(jì)盈余”的“年末數(shù)”3.5萬(wàn)元,資產(chǎn)負(fù)債表其他相關(guān)項(xiàng)目“預(yù)付賬款”的期末數(shù)也一并調(diào)減3.5萬(wàn)元,而不是2019年末財(cái)務(wù)賬面數(shù)的“預(yù)付賬款”。

同時(shí),調(diào)增《收入費(fèi)用表》的“商品和服務(wù)費(fèi)用”3.5萬(wàn)元,而不是2019年財(cái)務(wù)賬面數(shù)上的“商品和服務(wù)費(fèi)用”。

例2:某行政單位,2019年12月預(yù)付勞務(wù)費(fèi)3800元,2020年開(kāi)具發(fā)票入賬。該單位2019年勞務(wù)費(fèi)5萬(wàn)元。

1.分析。

根據(jù)按照7號(hào)準(zhǔn)則“第十五條 政府會(huì)計(jì)主體在報(bào)告日至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告期間的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及報(bào)告期以前期間的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第五章報(bào)告日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。”

“第十六條對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間和以前的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),以及影響或者累積影響不能合理確定的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),應(yīng)當(dāng)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的本期數(shù)?!?/p>

判斷該單位此事項(xiàng)屬于政府會(huì)計(jì)主體在報(bào)告日至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告期間的會(huì)計(jì)差錯(cuò),屬于報(bào)告日以后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)如同報(bào)告所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因?yàn)閷佟胺侵卮髸?huì)計(jì)差錯(cuò)”,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將其影響數(shù)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的本期數(shù)。

2.會(huì)計(jì)調(diào)整分錄。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 0.38萬(wàn)元

貸:預(yù)付賬款 0.38萬(wàn)元

預(yù)算會(huì)計(jì)不處理。

3.編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表。

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