增值稅包括幾種類(lèi)型(增值稅類(lèi)型包括哪些)

稅收是增加國(guó)家財(cái)政收入的主要渠道，也是用之于民的主要資金來(lái)源。隨著我國(guó)財(cái)政金融體系日益健全，我國(guó)稅收制度也隨之完善。

從目前來(lái)看，我國(guó)稅收體系主要由三大類(lèi)別構(gòu)成，分別為流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)行為稅，涵蓋18個(gè)稅目、4項(xiàng)稅費(fèi)。本文將重點(diǎn)分析什么是流轉(zhuǎn)稅和所得稅，其中包括稅收體系中最重要的稅種——增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。

“流轉(zhuǎn)稅”面面觀

第一大類(lèi)別是流轉(zhuǎn)稅，包括增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅三類(lèi)。

具體來(lái)看，所謂流轉(zhuǎn)稅，又稱(chēng)流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，是指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的一類(lèi)稅，是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，包括增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅三類(lèi)。

流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)是，一方面，計(jì)稅依據(jù)明確，以商品、勞務(wù)的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)收入計(jì)稅，一般不受生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本和費(fèi)用變化的影響，可以保證國(guó)家能夠及時(shí)、穩(wěn)定、可靠地取得財(cái)政收入。另一方面，覆蓋范圍較廣，既包括第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，也包括第三產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)收入；既對(duì)國(guó)內(nèi)商品征稅，也對(duì)進(jìn)出口的商品征稅，所以稅源十分充足。

值得注意的是，流轉(zhuǎn)稅中包含我國(guó)的納稅“大頭”——增值稅，而增值稅也是和居民日常生活聯(lián)系最為緊密的一個(gè)稅目。

從增值稅的名稱(chēng)便可以看出，所謂“增值”，就是某個(gè)貨物經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)手再賣(mài)，價(jià)格較之前漲價(jià)，產(chǎn)生了增值部分，增值稅便是針對(duì)漲價(jià)（增值）部分所征的稅。增值稅的征收方式比較簡(jiǎn)單，一般是采用增值稅=增值金額*增值稅率的計(jì)算方式得出。

就增值稅的稅率而言，不同的行業(yè)對(duì)應(yīng)著不同的稅率。一是納稅人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物，稅率為13%。二是納稅人銷(xiāo)售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)以及銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等，稅率為9%。三是納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，稅率為6%。四是納稅人出口貨物，稅率為零。

此外，增值稅的來(lái)源主體，即貨物的成交價(jià)格，又劃分為含稅價(jià)格和不含稅價(jià)格。如果是不含稅價(jià)，則增值稅可直接套用“增值稅=增值金額*增值稅率”的公式得出。而如果是含稅價(jià)，則需另行計(jì)算。比如，經(jīng)轉(zhuǎn)手的貨物售價(jià)為20元，為含稅價(jià)，在此情況下應(yīng)首先計(jì)算出貨物的原價(jià)，如果貨物為實(shí)體商品的話，原價(jià)則等于20/（1+13%）=17.7元，然后再用17.7乘以13%的稅率，最終得到2.3元的增值稅額。

其實(shí)，在實(shí)際的交易環(huán)節(jié)中，國(guó)家很難一一追蹤每件貨物和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)和增值情況，因?yàn)椋?strong>實(shí)際上，為了方便計(jì)算和避免偷稅漏稅，目前國(guó)家普遍采用“銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅”的辦法來(lái)計(jì)算增值稅。仍以上述貨物為例，比如買(mǎi)家20元購(gòu)買(mǎi)后，賣(mài)家又以50元的價(jià)格賣(mài)掉，則會(huì)產(chǎn)生的增值稅額=（50-20）/（1+13%）=26.5，在此情況下，則須交納增值稅=26.5*13%=3.4元。

那么，“銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅”的計(jì)稅依據(jù)又是什么？何以證明貨物流轉(zhuǎn)的金額？那就是發(fā)票。所以，建議商家和個(gè)人在交易過(guò)程中，一定要做好發(fā)票的管理，以此作為進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)依據(jù)，進(jìn)而更加合規(guī)的做賬。

另外，流轉(zhuǎn)稅中還包括我國(guó)稅收的另一個(gè)“大頭”，那就是消費(fèi)稅。所謂消費(fèi)稅，是以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱(chēng)，它是價(jià)內(nèi)稅，作為產(chǎn)品價(jià)格的一部分存在，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。通常，消費(fèi)稅的納稅人是我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

但值得注意的是，消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種間接稅，也就是說(shuō)，并不是所有商品都需要繳納消費(fèi)稅。具體來(lái)看，消費(fèi)稅的稅目包含如下：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、成品油、汽車(chē)輪胎、小汽車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子等。

當(dāng)然，消費(fèi)稅也存在一些優(yōu)惠政策，比如納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣等。

那么，既然已經(jīng)征收了增值稅，為什么還要征收消費(fèi)稅，兩者有何區(qū)別？

其實(shí)，這是國(guó)家調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向的結(jié)果。增值稅和消費(fèi)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，增值稅更具有普遍性，而消費(fèi)稅是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個(gè)稅種。

消費(fèi)稅征收的目的性和導(dǎo)向型十分明顯，針對(duì)的一是煙酒等暴利且影響居民身心健康的行業(yè)，二是化妝品和珠寶等類(lèi)奢侈品行業(yè)，三是筷子、汽車(chē)等環(huán)境污染相關(guān)的行業(yè)，通過(guò)對(duì)這些行業(yè)適當(dāng)征稅，以此限制某些特殊消費(fèi)品的消費(fèi)，進(jìn)而引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入，達(dá)到平衡行業(yè)發(fā)展、維持社會(huì)穩(wěn)定的目的。

“所得稅”全透視

第二大類(lèi)別是所得稅，包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。

具體來(lái)看，所謂所得稅，又稱(chēng)所得課稅、收益稅，指國(guó)家對(duì)法人、自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得征收的一類(lèi)稅收，包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。

所得稅的特點(diǎn)，一方面是稅基較廣，課稅對(duì)象包括家庭、企業(yè)、社會(huì)團(tuán)體等各種納稅義務(wù)人在一定時(shí)間內(nèi)獲得的個(gè)人純收益。但另一方面，所得稅的課稅很復(fù)雜，它的計(jì)稅依據(jù)是根據(jù)復(fù)雜計(jì)算所得到的應(yīng)納稅所得額，而且稅率劃分為比例稅率和累進(jìn)稅率，計(jì)算方法不同，所得到的應(yīng)稅額也會(huì)形成很大差別。

細(xì)分來(lái)看，所得稅分為企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

一是企業(yè)所得稅。納稅人包括各類(lèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織。

企業(yè)所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目則包括銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收入、利息收入、租金收入等。

就稅率而言，居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別適用不同的稅率，其中，居民企業(yè)所得稅的稅率為25%，而非居民企業(yè)為20%。當(dāng)然，企業(yè)也可以享受一定的優(yōu)惠政策。比如，疫情發(fā)生后，國(guó)家出臺(tái)新規(guī)，自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)稅所得，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，則減按50%計(jì)入應(yīng)稅所得，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

此外，其他優(yōu)惠政策則包括免稅、加計(jì)扣除、減計(jì)收入、稅額抵免等。同時(shí)，對(duì)一些國(guó)家鼓勵(lì)和重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，國(guó)家也減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)一些國(guó)家鼓勵(lì)的自貿(mào)園區(qū)，如海南自由貿(mào)易港內(nèi)的部分產(chǎn)業(yè)企業(yè)，也減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。一些重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)，可減按10%征稅。

二是個(gè)人所得稅。所謂個(gè)人所得稅，是國(guó)家對(duì)本國(guó)公民、居住在本國(guó)境內(nèi)的個(gè)人所得和境外個(gè)人來(lái)源于本國(guó)的所得征收的一種稅。

目前，個(gè)人所得稅的稅率，一是采用超額累進(jìn)稅率制，工資、薪金所得適用于7級(jí)超額累進(jìn)稅率，最低3%，最高45%，按月計(jì)算征稅。其中，每月5000元以下（每年6萬(wàn)元）免征稅，在此基礎(chǔ)上，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用6萬(wàn)元以及專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，作為最終的應(yīng)納稅所得額。而個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用于5級(jí)超額累進(jìn)稅率。

二是采用比例稅率，利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得，按次計(jì)算征收個(gè)人所得稅，適用20%的比例稅率。

值得注意的是，為減輕個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)，國(guó)家推出了稅費(fèi)扣除制度，分為專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和其他扣除。其中，一是專(zhuān)項(xiàng)扣除，包括“三險(xiǎn)一金”——基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。二是專(zhuān)向附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療等6項(xiàng)。三是其他扣除，則包括企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購(gòu)買(mǎi)符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)。上述專(zhuān)項(xiàng)扣除，對(duì)于減輕個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，起到了明顯作用。