一般納稅人餐飲服務(wù)稅率是多少(餐飲服務(wù)稅率是多少)

2021年開(kāi)年以來(lái)，全國(guó)餐飲業(yè)加速回暖。企查查數(shù)據(jù)顯示，截至2021年4月，我國(guó)共有餐飲相關(guān)企業(yè)1005.8萬(wàn)家，今年第一季度新注冊(cè)餐飲企業(yè)62.6萬(wàn)家，同比增長(zhǎng)113.3%。疫情防控常態(tài)化下，餐飲行業(yè)的消費(fèi)方式在不斷創(chuàng)新。除傳統(tǒng)堂食外，平臺(tái)點(diǎn)餐、跑腿配送、提供上門(mén)烹飪服務(wù)等“外賣(mài)”模式已經(jīng)走進(jìn)人們的日常生活。從筆者調(diào)研的情況看，外賣(mài)究竟應(yīng)該如何計(jì)算繳納增值稅，許多企業(yè)還沒(méi)有搞清楚。

外賣(mài)也可按照“餐飲服務(wù)”計(jì)稅

比較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，外賣(mài)是否屬于餐飲服務(wù)，是實(shí)務(wù)中爭(zhēng)議的焦點(diǎn)話題之一。實(shí)務(wù)中，絕大部分餐飲企業(yè)均提供有外賣(mài)服務(wù)。那么，餐飲企業(yè)提供的外賣(mài)服務(wù)，究竟是否屬于餐飲服務(wù)呢？

按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》的規(guī)定，餐飲服務(wù)，指通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式，為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。從概念上看，稅法所規(guī)定的餐飲服務(wù)，也就是傳統(tǒng)意義上的堂食，需要同時(shí)滿足提供飲食和飲食場(chǎng)所兩個(gè)條件。這與衛(wèi)生部發(fā)布的《餐飲服務(wù)許可管理辦法》對(duì)餐飲服務(wù)的概念解釋基本吻合，即通過(guò)即時(shí)制作加工、商業(yè)銷售和服務(wù)性勞動(dòng)等，向消費(fèi)者提供食品和消費(fèi)場(chǎng)所及設(shè)施的服務(wù)活動(dòng)。

而對(duì)于外賣(mài)，營(yíng)改增前，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第62號(hào)）規(guī)定，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。也就是說(shuō)，營(yíng)改增前，餐飲企業(yè)提供堂食和外賣(mài)，屬于兼營(yíng)行為，應(yīng)分別計(jì)稅，且提供的外賣(mài)服務(wù)，屬于銷售貨物。

營(yíng)改增后，相關(guān)政策已經(jīng)明確，滿足一定條件的外賣(mài)服務(wù)，屬于餐飲服務(wù)?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“140號(hào)文件”）規(guī)定，提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣(mài)食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“31號(hào)公告”）規(guī)定，納稅人現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷售給消費(fèi)者，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

結(jié)合條件判斷如何稅務(wù)處理

是否取得《餐飲服務(wù)許可證》，是判斷納稅人是否屬于“提供餐飲服務(wù)的納稅人”的關(guān)鍵依據(jù)。

比如酒店等企業(yè)，如果取得了《餐飲服務(wù)許可證》，其自行烹制中秋月餅然后直接出售消費(fèi)者的，應(yīng)該按照“餐飲服務(wù)”，適用6%稅率計(jì)算繳納增值稅；對(duì)于食品工廠而言，即使已經(jīng)取得《食品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)許可證》，如果未取得《餐飲服務(wù)許可證》，不具備餐飲服務(wù)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，生產(chǎn)的月餅無(wú)論是否直接銷售給消費(fèi)者，均應(yīng)該按照“銷售貨物”，適用相應(yīng)稅率繳納增值稅。值得注意的是，按照《餐飲服務(wù)許可管理辦法》相關(guān)規(guī)定，國(guó)家對(duì)餐飲企業(yè)審批實(shí)行行政許可制度。餐飲企業(yè)必須要具備一定的衛(wèi)生、排污、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和從業(yè)人員等條件，才可取得《餐飲服務(wù)許可證》。

按照31號(hào)公告的規(guī)定，餐飲企業(yè)按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅，還需滿足其他兩個(gè)條件：一是現(xiàn)場(chǎng)制作食品，即該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過(guò)程的食品，直接出售外購(gòu)的貨物并不含括在內(nèi)；二是直接銷售給消費(fèi)者，比如，餐飲企業(yè)為消費(fèi)者提供打包帶走服務(wù)。餐飲企業(yè)如果是利用外賣(mài)平臺(tái)進(jìn)行銷售，直接向消費(fèi)者提供餐食并向其開(kāi)具發(fā)票的，也屬于直接銷售給消費(fèi)者的范疇。否則，餐飲企業(yè)仍不能直接按照“餐飲服務(wù)”計(jì)稅，而要按實(shí)際情況進(jìn)行判定。舉例來(lái)說(shuō)，酒店等餐飲企業(yè)自設(shè)門(mén)市部，對(duì)外直接出售外購(gòu)的煙酒、飲料等貨物，也應(yīng)該按照“銷售貨物”，適用相應(yīng)稅率計(jì)算繳納增值稅。因此，外購(gòu)貨物如果是與外賣(mài)一并銷售的，還是要根據(jù)該外購(gòu)貨物的適用稅率，按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅。

實(shí)務(wù)中的特殊情形

實(shí)務(wù)中，還有一種比較特殊的情形，是酒店等餐飲企業(yè)的廚師團(tuán)隊(duì)對(duì)外提供上門(mén)烹飪服務(wù)，并收取服務(wù)費(fèi)收入。這是否屬于提供餐飲服務(wù)，具體分兩種情況來(lái)判斷。

一種是包工包料，即酒店與企業(yè)談好菜品種類、價(jià)格、具體服務(wù)內(nèi)容等條件，約定由酒店自行負(fù)責(zé)菜品采購(gòu)、提供餐具、自帶服務(wù)員，然后雙方按談妥的條件簽訂服務(wù)合同。筆者認(rèn)為，這種情況下，酒店廚師團(tuán)隊(duì)屬于現(xiàn)場(chǎng)制作食品，并直接銷售給消費(fèi)者，其取得的收入，屬于提供餐飲服務(wù)，應(yīng)按照“餐飲服務(wù)”計(jì)算繳納增值稅。

另一種情況是清包工，即酒店只派出廚師團(tuán)隊(duì)提供烹飪服務(wù)，其他如菜品采購(gòu)、服務(wù)員、餐具等均由客戶自行負(fù)責(zé)。這種情況下，酒店只提供了烹飪服務(wù)，取得的收入，應(yīng)按提供“其他生活服務(wù)”計(jì)算繳納增值稅。如果是家政服務(wù)企業(yè)為居民提供的上門(mén)烹飪服務(wù)，符合條件的，也可按照“家政服務(wù)”免繳增值稅。