會計收入準(zhǔn)則2021和2017(會計收入準(zhǔn)則2021)

一、收入確認(rèn)計量五步法模型

第一步.識別 與客戶訂立的 合同 （合同不拘泥于形式，關(guān)鍵要具備法律約束力）;

第二步.識別 合同中的 單項履約義務(wù)（即可明確區(qū)分 的 承諾）；

第三步.確定交易價格（即預(yù)期有權(quán)收取的 對價，不一定等于合同標(biāo)價）

第四步.將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)（按合同開始日單獨售價分?jǐn)偅?/p>

第五步.履行各單項履約義務(wù)時 確認(rèn)收入 。（核心：客戶取得商品控制權(quán)）

本期內(nèi)容：

六、第五步

1.商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移判斷標(biāo)準(zhǔn)【 3 要素:現(xiàn)時權(quán)利(能力)、主導(dǎo)、 獲得 】

是指能夠 主導(dǎo)該商品的使用從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益；

也包括有能力阻止其他方 主導(dǎo)該商品的使用從中獲得經(jīng)濟(jì)利益。

2.收入確認(rèn)5個前提條件（合同應(yīng)滿足的條件）

（1）各方 已批準(zhǔn) 合同 承諾 履行各自義務(wù);
（2）明確了 與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的 權(quán)利和義務(wù) ;
（3）有明確 的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的 支付條款 ;
（4）合同具有 商業(yè)實質(zhì)

（5）轉(zhuǎn)讓商品對價 很可能 收回。（很可能收回≠全額收回，部分很可能收回應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入

對應(yīng)收款進(jìn)行減值測試）

3.收入確認(rèn)的兩種情況

（1）在 某一時段內(nèi) 履行：依據(jù)履約進(jìn)度確認(rèn)收入

（2）在 某一時點 履行：控制權(quán)轉(zhuǎn)移時點確認(rèn)收入

4.某一時段內(nèi) 履行的履約義務(wù)

（1）三種情況

a.客戶在企業(yè)履約的同時即 取得并消耗 企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益

判斷標(biāo)準(zhǔn)：

假定在履約過程中 更換其他企業(yè) 繼續(xù)履行剩余履約義務(wù) ，其他企業(yè)實質(zhì)上

無須重新執(zhí)行 企業(yè)累計至今已經(jīng)完成的工作。

b.客戶 能夠控制 履約過程中 在建商品

判斷標(biāo)準(zhǔn)：在 客戶場地上 建造資產(chǎn)

c.商品具有 不可替代用途 ;企業(yè)在 整個合同期間內(nèi) 有權(quán)就 累計至今已完成的履約部分

收取款項。

判斷標(biāo)準(zhǔn)：

-具有不可替代用途指，商品在最終轉(zhuǎn)移給客戶時（商品從某一時點或某一流

程才進(jìn)入定制化階段），因為存在合同限制（不包括保護(hù)性條款）或?qū)嶋H可

行性限制（遭受重大經(jīng)濟(jì)損失或發(fā)生重大返工成本），不能輕易將商品用于

其他用途。

-收取的款項=成本合理利潤

（2）履約進(jìn)度確認(rèn)方法

a.產(chǎn)出法：按照 實際測量的完工進(jìn)度 、 評估已實現(xiàn)的結(jié)果 、 已達(dá)到的工程進(jìn)度節(jié)

點 、 時間進(jìn)度 、 已完工或交付的產(chǎn) 品 等確定履約進(jìn)度的方法。

b.投入法：投入的材料數(shù)量 、 花費的人工工時或機(jī)器工時 、 發(fā)生的成本 和 時間進(jìn)

度等投入指標(biāo)

-成本法（最常使用）： 累計實際發(fā)生的成本 占 預(yù)計總成本 的比例

-成本法 確定履約進(jìn)度時，需要剔除的部分

1??并未反映 履約進(jìn)度：非常消耗（除非包括在合同中）

2??已發(fā)生的成本與履約進(jìn)度 不成比例：

判斷標(biāo)準(zhǔn)（同時滿足）( 為客戶裝修包含電梯，先買后裝 )：

*該商品（電梯與裝修）不可明確區(qū)分，即 不構(gòu)成 單項履約義務(wù)

*客戶 先取得 該商品的控制權(quán)， 之后才接受 與之相關(guān)的服務(wù)（

安裝電梯）;

*該商品或材料的成本相對于預(yù)計總成本而言是 重大的

*企業(yè) 自第三方采購該商品 ，且 未深入?yún)⑴c 其設(shè)計和制造，對于

包含該商品的履約義務(wù)而言，企業(yè)是 主要責(zé)任人

（3）履約進(jìn)度計算公式

a.履約進(jìn)度=（累計發(fā)生的成本-與進(jìn)度不成比例的商品成本）/（總成本-與進(jìn)度不成

比例的商品成本）

b.當(dāng)期收入=（總收入-與進(jìn)度不成比例的商品成本）?履約進(jìn)度+與進(jìn)度不成比例的

商品成本-以前會計期間 累計已確認(rèn)的收入

c.當(dāng)期成本=（總成本-與進(jìn)度不成比例的商品成本）?履約進(jìn)度+與進(jìn)度不成比例的

商品成本-以 前會計期間 累計已確認(rèn)的成本

（代為采購并安裝，一般按采購價收取客戶費用）

（4）履約進(jìn)度 不能合理確定 時：企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本 預(yù)計能夠得到補償 的，應(yīng)當(dāng)按照 已

經(jīng)發(fā)生的成本金額 確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度 能夠合理確定 為止。

（收到的金額，小于等于成本的部分確認(rèn)收入，超過成本的部分確認(rèn)為合同負(fù)債；當(dāng)履

約進(jìn)度 能夠合理確定或不再負(fù)有 向客戶轉(zhuǎn)讓商品的 剩余義務(wù)且已向客戶收取的對價