零基預(yù)算和增量預(yù)算的區(qū)別舉例說(shuō)明(零基預(yù)算和增量預(yù)算的區(qū)別)

考點(diǎn)歸納總結(jié)

一、預(yù)算管理概述

1、預(yù)算的分類與預(yù)算體系

（1）按預(yù)算內(nèi)容的分類——全面預(yù)算體系

預(yù)算體系	含義	地位
經(jīng)營(yíng)預(yù)算	與企業(yè)日常業(yè)務(wù)（供、產(chǎn)、銷）直接相關(guān)的一系列預(yù)算，包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、人力資源預(yù)算等。	分預(yù)算（輔助 預(yù)算）
專門決 策預(yù)算	企業(yè)重大的或不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策編制的預(yù)算，包括投融資決策預(yù)算（如資本支出預(yù)算）等。
財(cái)務(wù)預(yù)算	與企業(yè)資金收支、財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果等有關(guān)的預(yù)算，包括資金預(yù)算 （現(xiàn)金預(yù)算）、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等。	總預(yù)算

（2）按預(yù)算指標(biāo)覆蓋的時(shí)間長(zhǎng)短的分類

類別	含義	內(nèi)容
短期預(yù)算	預(yù)算期≤1 年	經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算
長(zhǎng)期預(yù)算	預(yù)算期＞1 年	投融資決策預(yù)算（專門決策預(yù)算）

2、預(yù)算管理應(yīng)遵循的原則包括：戰(zhàn)略導(dǎo)向原則、過程控制原則、融合性原則、平衡管理原則、權(quán)變性原則。

3、預(yù)算工作的組織

我國(guó)《公司法》規(guī)定：公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案由公司董事會(huì)制訂，經(jīng)股東會(huì)審議批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。

預(yù)算工作的組織涉及決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層，具體如下：

負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)	職責(zé)
董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)	①對(duì)企業(yè)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)； ②可以根據(jù)情況設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)或指定財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)預(yù)算管理事宜，并對(duì)企業(yè)法定代表人負(fù)責(zé)
預(yù)算管理委員會(huì)	①審批公司預(yù)算管理制度、政策； ②審議年度預(yù)算草案或預(yù)算調(diào)整草案并報(bào)董事會(huì)等機(jī)構(gòu)審批； ③監(jiān)控、考核本單位的預(yù)算執(zhí)行情況并向董事會(huì)報(bào)告； ④協(xié)調(diào)預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整及預(yù)算執(zhí)行中的有關(guān)問題
財(cái)務(wù)管理部門	具體負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理， 監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況， 分析預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的差異及原因，提出改進(jìn)管理的意見與建議
內(nèi)部各職能部門	具體負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，其主要負(fù)責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)的工作，并對(duì)本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任
所屬基層單位 （預(yù)算的基本單位）	在企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果和各項(xiàng)成本 費(fèi)用預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核，其主要負(fù)責(zé)人 對(duì)本單位財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任

4、預(yù)算的特征與作用

預(yù)算的含義

預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測(cè)、決策的基礎(chǔ)上，用數(shù)量和金額以表格的形式反映企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)的具體計(jì)劃，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對(duì)各種資源和企業(yè)活動(dòng)做的詳細(xì)安排。

預(yù)算的特征

（1）必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致；

（2）數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算最主要的特征。

預(yù)算的作用

（1）預(yù)算通過規(guī)劃、控制和引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；

（2）預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)；

（3）預(yù)算是業(yè)績(jī)考核的重要依據(jù)。

5、財(cái)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié)；財(cái)務(wù)預(yù)算由資金預(yù)算和預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)

成，預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表包括預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。

財(cái)務(wù)預(yù)算能夠綜合反映各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和各項(xiàng)專門決策預(yù)算；財(cái)務(wù)預(yù)算只涉及價(jià)值量指標(biāo)，不涉及實(shí)物量指標(biāo)。

二、預(yù)算的編制方法與程序

1、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法

分類標(biāo)準(zhǔn)：出發(fā)點(diǎn)特征不同（是否以歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)）

增量預(yù)算法與零基預(yù)算法的區(qū)別在于出發(fā)點(diǎn)的特征不同，即是否以歷史期實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其預(yù)算為基礎(chǔ)。增量預(yù)算法以歷史期實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其預(yù)算為基礎(chǔ)，零基預(yù)算法不以歷史期實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其預(yù)算為基礎(chǔ)，而是以零為出發(fā)點(diǎn)。

增量預(yù)算法以歷史期實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其預(yù)算為基礎(chǔ)，可能導(dǎo)致無(wú)效費(fèi)用開支無(wú)法得到有效控制。

2、零期預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)：

優(yōu)點(diǎn)	①不受歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不合理因素影響，能夠靈活應(yīng)對(duì)內(nèi)外環(huán)境的變化，預(yù)算編制更 貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要；②有助于增加預(yù)算編制透明度，有利于進(jìn)行預(yù)算控制
缺點(diǎn)	①預(yù)算編制工作量較大、成本較高； ②預(yù)算編制的準(zhǔn)確性受企業(yè)管理水平和相關(guān)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確性影響較大

3、零期預(yù)算法的應(yīng)用程序

（1）明確預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)；（2）制訂業(yè)務(wù)計(jì)劃；（3）編制預(yù)算草案；（4）審定預(yù)算方案。簡(jiǎn)記：“標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃、草案、審定”。

4、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法

分類標(biāo)準(zhǔn)：業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同

（1）固定預(yù)算法（靜態(tài)預(yù)算法）

以預(yù)算期內(nèi)常的、最可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量、銷售量、作業(yè)量等與預(yù)算項(xiàng)目相關(guān)的彈性變量）水平為固定基礎(chǔ)，不考慮可能發(fā)生的變動(dòng)的預(yù)算編制方法，適應(yīng)性和可比性差。

（2）彈性預(yù)算法（動(dòng)態(tài)預(yù)算法）

企業(yè)在分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算項(xiàng)目之間數(shù)量依存關(guān)系的基礎(chǔ)上，分別確定不同業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)預(yù)算項(xiàng)目所消耗資源的預(yù)算編制方法。

5. 運(yùn)用彈性預(yù)算法編制預(yù)算的程序

（1）確定彈性預(yù)算適用項(xiàng)目，識(shí)別相關(guān)的業(yè)務(wù)量并預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)量在預(yù)算期內(nèi)可能存在的不同水平和彈性幅度；

（2）分析預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量依存關(guān)系，確定彈性定額；

（3）構(gòu)建彈性預(yù)算模型，形成預(yù)算方案；

（4）審定預(yù)算方案并上報(bào)企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)等專門機(jī)構(gòu)審議后，報(bào)董事會(huì)等機(jī)構(gòu)審批。

簡(jiǎn)記：確定彈性預(yù)算適用項(xiàng)目→分析預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量依存關(guān)系→構(gòu)建彈性預(yù)算模型→審定預(yù)算方案

6、彈性預(yù)算適用范圍

理論上	適用于全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算
實(shí)務(wù)中	主要用于編制成本費(fèi)用預(yù)算和利潤(rùn)預(yù)算，尤其是成本費(fèi)用預(yù)算

7、編制彈性預(yù)算，選擇最能代表生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平的業(yè)務(wù)量計(jì)量單位，例如：

以手工操作為主的車間	人工工時(shí)
制造單一產(chǎn)品或零件的部門	實(shí)物數(shù)量
修理部門	直接修理工時(shí)

8、彈性預(yù)算的編制方法

（1）公式法

①編制方法

運(yùn)用總成本性態(tài)模型“y＝a＋bx”編制成本費(fèi)用預(yù)算

x 表示預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量：可能是生產(chǎn)量、銷售量、直接人工工時(shí)，但不可以是庫(kù)存量。

②優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)	便于在一定范圍內(nèi)計(jì)算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量相對(duì)較小
缺點(diǎn)	按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩；對(duì)每個(gè)費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大；階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學(xué)方法修為直線。

（2）列表法

①編制方法

在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，通常按相等的業(yè)務(wù)量間距劃分出若干個(gè)不同水平，然后分別計(jì)算每一個(gè)業(yè)務(wù)量水平下的各項(xiàng)預(yù)算值，匯總列入一個(gè)預(yù)算表格。

對(duì)于未列示在表格中的實(shí)際業(yè)務(wù)量水平，計(jì)算該實(shí)際業(yè)務(wù)量水平下的混合成本預(yù)算額，需要使用插值法。

②優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)	不必經(jīng)過計(jì)算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本；混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計(jì)算填列，不必用數(shù)學(xué)方法修為近似的直線成本
缺點(diǎn)	往往需要使用插值法計(jì)算“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩

9、定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法

分類標(biāo)準(zhǔn)：預(yù)算期的時(shí)間特征不同

（1）定期預(yù)算法

以固定會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。

優(yōu)點(diǎn)	使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比，也有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)
缺點(diǎn)	使管理人員只考慮剩下時(shí)間的業(yè)務(wù)量，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致短期行為的出現(xiàn)

（2）滾動(dòng)預(yù)算法

企業(yè)根據(jù)上一期預(yù)算執(zhí)行情況和新的預(yù)測(cè)結(jié)果，按既定的預(yù)算編制周期和滾動(dòng)頻率，對(duì)原有的預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充、逐期滾動(dòng)、持續(xù)推進(jìn)的預(yù)算編制方法。可以使預(yù)算期間保持固定長(zhǎng)度屬于滾動(dòng)預(yù)算的特點(diǎn)。

①類型

（1）中期滾動(dòng)預(yù)算：預(yù)算編制周期通常為 3 年或 5 年，以年度作為預(yù)算滾動(dòng)頻率。

（2）短期滾動(dòng)預(yù)算：以 1 年為預(yù)算編制周期，以月度、季度作為預(yù)算滾動(dòng)頻率（滾動(dòng)方式包括：逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)、混合滾動(dòng)），通常使預(yù)算期始終保持 12個(gè)月，能使企業(yè)各級(jí)管理人員對(duì)未來(lái)始終保持整整 12 個(gè)月時(shí)間的考慮和規(guī)劃。

②優(yōu)點(diǎn)

通過持續(xù)滾動(dòng)預(yù)算編制、逐期滾動(dòng)管理，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)反映市場(chǎng)、建立跨期綜合平衡，從而有效指導(dǎo)企業(yè)營(yíng)運(yùn)；強(qiáng)化預(yù)算的決策與控制職能。

③缺點(diǎn)

（1）預(yù)算滾動(dòng)的頻率越高，對(duì)預(yù)算溝通的要求越高，預(yù)算編制的工作量越大；

（2）過高的滾動(dòng)頻率容易增加管理層的不穩(wěn)定感，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行者無(wú)所適從。

10、相對(duì)于固定預(yù)算法，彈性預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)

考慮了預(yù)算期可能的不同業(yè)務(wù)量水平；更貼近企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際情況；

彈性預(yù)算的編制工作量較大；預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間依存關(guān)系的判斷水平等會(huì)

影響彈性預(yù)算法的合理性。

11、市場(chǎng)及其變動(dòng)趨勢(shì)預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性會(huì)影響彈性預(yù)算的合理性。

12、在滾動(dòng)預(yù)算法下，為了使預(yù)算與實(shí)際情況更加適應(yīng)，隨著預(yù)算的執(zhí)行，既要對(duì)預(yù)算進(jìn)行補(bǔ)充，也要對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整和修訂。

三、預(yù)算編制

1、在全面預(yù)算體系中，銷售預(yù)算是整個(gè)企業(yè)預(yù)算編制的起點(diǎn)。

2、銷量預(yù)算

公式：期初庫(kù)存量+本期生產(chǎn)量-本期銷售量=期末庫(kù)存量

已知條件表述所隱藏的意思：

例如：“預(yù)計(jì)期末存貨量為下季度預(yù)計(jì)銷售量的 10%”，意味著：“本季度期初庫(kù)存量為本季度銷售量的10%?！?/p>

例如：“企業(yè)計(jì)劃每月月末商品存貨量為下月預(yù)計(jì)銷售量的 20%”，意味著：“企業(yè)計(jì)劃每月月初商品存貨量為本月預(yù)計(jì)銷售量的 20%”

3、直接人工成本＝預(yù)計(jì)產(chǎn)量×單位產(chǎn)品工時(shí)×每小時(shí)人工成本，則影響直接人工總成本的因素：預(yù)計(jì)每小時(shí)人工成本；預(yù)計(jì)單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)；預(yù)計(jì)生產(chǎn)量。

注意：預(yù)計(jì)車間管理人員工資屬于制造費(fèi)用預(yù)算的內(nèi)容。

4、財(cái)務(wù)預(yù)算是以價(jià)值形式將各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和專門決策預(yù)算的結(jié)果進(jìn)行總括反映，生產(chǎn)預(yù)算只涉及實(shí)物量指標(biāo)，不涉及價(jià)值量指標(biāo)，與各項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算均不直接相關(guān)。因此，生產(chǎn)預(yù)算與各項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算均不直接相關(guān)。

5、生產(chǎn)預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算不涉及現(xiàn)金收支，不屬于資金預(yù)算的編制依據(jù)。

6、預(yù)算編制基礎(chǔ)或依據(jù)：

銷售預(yù)算——全面預(yù)算的起點(diǎn)，以銷售定產(chǎn)，在銷售預(yù)算基礎(chǔ)上編制生產(chǎn)預(yù)算；

生產(chǎn)預(yù)算是是編制直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、（變動(dòng)）制造費(fèi)用預(yù)算以及產(chǎn)品成本預(yù)算的依據(jù)。

固定制造費(fèi)用：需要逐項(xiàng)進(jìn)行預(yù)計(jì)，通常與本期產(chǎn)量無(wú)關(guān)。

（變動(dòng)）銷售費(fèi)用預(yù)算：以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。

管理費(fèi)用預(yù)算：固定成本預(yù)算，以過去實(shí)際開支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期的可預(yù)見變化來(lái)調(diào)整。

制造費(fèi)用預(yù)算涉及現(xiàn)金支出，專門決策預(yù)算主要是長(zhǎng)期投資預(yù)算，涉及投資項(xiàng)目的資金投放與籌集，屬于資金預(yù)算的編制依據(jù)。

資金預(yù)算是預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)。

7、編制直接材料預(yù)算時(shí)，影響材料采購(gòu)額因素：

因?yàn)椋侯A(yù)計(jì)采購(gòu)金額＝預(yù)計(jì)采購(gòu)量×預(yù)計(jì)采購(gòu)單價(jià)，其中：預(yù)計(jì)采購(gòu)量＝生產(chǎn)需用量＋期末材料存量－期初材料存量，生產(chǎn)需用量＝預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料用量。

所以影響材料采購(gòu)額因素包括：預(yù)計(jì)采購(gòu)量；預(yù)計(jì)采購(gòu)單價(jià)；生產(chǎn)需用量；期末材料存量；期初材料存量；單位產(chǎn)品材料用量。

8、產(chǎn)品成本預(yù)算是編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表（銷貨成本）和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表（存貨成本）的依據(jù)。

9、現(xiàn)金余缺＝期初現(xiàn)金余額＋當(dāng)期現(xiàn)金收入－當(dāng)期現(xiàn)金支出，不涉及現(xiàn)金籌措與運(yùn)用。

10、編制資金預(yù)算時(shí)，“現(xiàn)金支出”部分包括：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、銷售及管理費(fèi)用、購(gòu)買設(shè)備、所得稅費(fèi)用、股利分配等現(xiàn)金支出。利息費(fèi)用支出屬于“現(xiàn)金籌措與運(yùn)用”的內(nèi)容。

11、直接為資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算提供數(shù)據(jù)來(lái)源的有：

預(yù)計(jì)利潤(rùn)表為“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目提供數(shù)據(jù)來(lái)源，

資金預(yù)算為“貨幣資金”項(xiàng)目提供數(shù)據(jù)來(lái)源，

產(chǎn)品成本預(yù)算為“存貨”項(xiàng)目提供數(shù)據(jù)來(lái)源，

12、專門決策預(yù)算主要是長(zhǎng)期投資預(yù)算，反映項(xiàng)目資金投資支出與籌資計(jì)劃，是編制資金預(yù)算和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

13、財(cái)務(wù)預(yù)算的確編制順序?yàn)椋合染幹瀑Y金預(yù)算，再編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表，最后編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。

14、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用通常不是根據(jù)“利潤(rùn)總額”和所得稅稅率計(jì)算，而是在利潤(rùn)規(guī)劃時(shí)估計(jì)，并已列入資金預(yù)算，以避免數(shù)據(jù)循環(huán)修改。

15、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的年初項(xiàng)目來(lái)自計(jì)劃期開始日的資產(chǎn)負(fù)債表。

16、預(yù)算的計(jì)算

（1）銷售預(yù)算

①預(yù)計(jì)銷售收入=預(yù)計(jì)銷量?預(yù)計(jì)單位售價(jià)；

②預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入＝銷售當(dāng)期收現(xiàn)＋收回前期應(yīng)收賬款，作為資金預(yù)算的數(shù)據(jù)來(lái)源。

【提示】在編制銷售預(yù)算時(shí)，通常還需要預(yù)測(cè)預(yù)算期末的應(yīng)收賬款余額，作為預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)來(lái)源。

（2）直接材料預(yù)算

以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制，同時(shí)考慮原材料存貨水平

內(nèi)容

預(yù)計(jì)采購(gòu)量＝生產(chǎn)需用量＋期末材料存量－期初材料存量

①生產(chǎn)需用量＝預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料用量

其中：“預(yù)計(jì)生產(chǎn)量”來(lái)自生產(chǎn)預(yù)算，“單位產(chǎn)品材料用量”來(lái)自標(biāo)準(zhǔn)成本資料或消耗定額資料

②年初和年末的材料存量根據(jù)當(dāng)前情況和長(zhǎng)期銷售預(yù)測(cè)估計(jì)

③預(yù)算年度內(nèi)各期期末材料存量＝下期預(yù)計(jì)生產(chǎn)需用量×一定百分比

④預(yù)算年度內(nèi)各期期初材料存量＝上期期末存量＝本期生產(chǎn)需用量×一定百分比

預(yù)計(jì)采購(gòu)金額＝預(yù)計(jì)采購(gòu)量×預(yù)計(jì)采購(gòu)單價(jià)

預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出＝采購(gòu)當(dāng)期付現(xiàn)＋支付前期應(yīng)付賬款，作為資金預(yù)算的數(shù)據(jù)來(lái)源。

【提示】

在編制直接材料預(yù)算時(shí)，通常還需要預(yù)測(cè)預(yù)算期末的材料存貨余額和應(yīng)付賬款余額，作為預(yù)計(jì)資產(chǎn)債表的數(shù)據(jù)來(lái)源。

（3）資金預(yù)算

①可供使用現(xiàn)金＝期初現(xiàn)金余額＋現(xiàn)金收入

其中：現(xiàn)金收入是指經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入，主要來(lái)源為銷貨取得的現(xiàn)金收入——來(lái)自于銷售預(yù)算。

注意：第一季度初現(xiàn)金余額為全年年初現(xiàn)金余額，第四季度末現(xiàn)金余額為全年年末現(xiàn)金余額。一般情況，年初現(xiàn)金余額在編制預(yù)算時(shí)直接估計(jì)，考試時(shí)一般作為已知數(shù)據(jù)；在預(yù)算期內(nèi)，各期期末現(xiàn)金余額為下期期初現(xiàn)金余額。

全年可供使用現(xiàn)金=年初現(xiàn)金余額+全年現(xiàn)金收入，而不是各期可供使用現(xiàn)金合計(jì)；

全年現(xiàn)金支出合計(jì)等于各期現(xiàn)金支出合計(jì)；

全年現(xiàn)金余缺=全年可供使用現(xiàn)金-全年現(xiàn)金支出合計(jì)；而不是各期現(xiàn)金余缺之和。

②現(xiàn)金支出

直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、銷售及管理費(fèi)用——來(lái)自于經(jīng)營(yíng)預(yù)算

購(gòu)買設(shè)備——來(lái)自于長(zhǎng)期投資預(yù)算

所得稅費(fèi)用、股利分配——來(lái)自于專門預(yù)算

【提示】在資金預(yù)算中，現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出均不包括與借款有關(guān)的現(xiàn)金流量。借款的本金現(xiàn)金流入、還本付息的現(xiàn)金流出，應(yīng)反映在“現(xiàn)金籌措與運(yùn)用”中。

③現(xiàn)金余缺＝可供使用現(xiàn)金－現(xiàn)金支出

現(xiàn)金余缺只是收支相抵的差額，并能直接反應(yīng)現(xiàn)金多余或不足。要看預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金到底是多余還是不足，需要將現(xiàn)金余缺與理想期末現(xiàn)金余額相比較，進(jìn)而來(lái)判斷現(xiàn)金的多余或不足。

④現(xiàn)金籌措與運(yùn)用（現(xiàn)金預(yù)算的核心部分）

現(xiàn)金余缺＜理想期末現(xiàn)金余額，表明現(xiàn)金不足，需要籌措現(xiàn)金，例如出售有價(jià)證券或借入短期借款。（借款發(fā)生在期初）

現(xiàn)金余缺＞理想期末現(xiàn)金余額，表明現(xiàn)金多余，需要運(yùn)用現(xiàn)金，例如償還短期借款或購(gòu)入有價(jià)證券。（還款發(fā)生在期末）

⑤期末現(xiàn)金余額＝現(xiàn)金余缺＋現(xiàn)金籌措－現(xiàn)金運(yùn)用

如現(xiàn)金不足時(shí)：現(xiàn)金余缺+借入長(zhǎng)期借款+借入短期借款-長(zhǎng)期借款利息-短期借款利息=期末現(xiàn)金余額；

如現(xiàn)金多余時(shí)：現(xiàn)金余缺-歸還長(zhǎng)期借款-歸還短期借款-長(zhǎng)期借款利息-短期借款利息=期末現(xiàn)金余額；

一般情況，期末現(xiàn)金余額大于等于理想期末現(xiàn)金余額。

四、預(yù)算的執(zhí)行與考核

1、預(yù)算調(diào)整應(yīng)遵循的要求包括：

①預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略；

②預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化；

③預(yù)算調(diào)整重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非常的、不符合常規(guī)的

關(guān)鍵性差異方面。

2、當(dāng)內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件等，導(dǎo)致預(yù)算編制的基本假設(shè)發(fā)生重大變化時(shí),可進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。

3、預(yù)算管理委員會(huì)的職責(zé)有：

定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議；定期組織預(yù)算審計(jì)；預(yù)算年度終了，向董事會(huì)報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況。

4、企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門及各預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé):

分析預(yù)算執(zhí)行偏差的原因并提出解決措施或建議;

財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)利用財(cái)務(wù)報(bào)表監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)向預(yù)算執(zhí)行單位、預(yù)算管理委員會(huì)、董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)提供財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對(duì)預(yù)算目標(biāo)的影響等財(cái)務(wù)信息，促進(jìn)企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。

財(cái)務(wù)管理部門對(duì)預(yù)算調(diào)整報(bào)告進(jìn)行審核分析，集中編制年度預(yù)算調(diào)整方案；提交 預(yù)算管理委員會(huì)以至董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)，然后下達(dá)執(zhí)行。