盈余管理的手段有哪些

（1）、長(zhǎng)期投資核算方法-成本法或權(quán)益法的選擇和變更；被投資企業(yè)有盈余時(shí)，按照權(quán)益法核算，被投資企業(yè)虧損時(shí)，找理由變?yōu)槌杀痉?，將被投資單位虧損排除在外。

（2）、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇和變更。

（3）、建筑物轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)并采用公允價(jià)值模式計(jì)量。公允價(jià)值的獲得通過事務(wù)所評(píng)估而來，評(píng)估價(jià)的操縱。

（4）、不能資本化的利息費(fèi)用資本化，減少當(dāng)期費(fèi)用支出。將已完工的固定資產(chǎn)長(zhǎng)期放在“在建工程”，這樣既延長(zhǎng)了利息資本化的時(shí)間又可以避免計(jì)提折舊。

操縱研發(fā)費(fèi)用資本化和費(fèi)用化的界點(diǎn)，夸大資本化金額，減少當(dāng)期費(fèi)用支出。

（5）、將應(yīng)予費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用資本化。

2、會(huì)計(jì)估計(jì)的選用

（1）、修改固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限或預(yù)計(jì)凈殘值。

（2）、還有：存貨可變現(xiàn)凈值的確定，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值、折舊方法的選擇，無形資產(chǎn)的受益期限，合同完工進(jìn)度的確定，權(quán)益工具公允價(jià)值的確定，預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定，金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定等。由于每項(xiàng)估計(jì)的內(nèi)容都會(huì)直接引起資產(chǎn)或收益的變化，上市公司往往會(huì)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所賦予的選擇權(quán)做出有利于自身利益的選擇。

3、利用虛擬資產(chǎn)作為“蓄水池”進(jìn)行盈余管理。

所謂虛擬資產(chǎn)就是指實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失，由于缺乏承受對(duì)象，而暫時(shí)列為待攤費(fèi)用，遞延資產(chǎn)、待處理資產(chǎn)損益等。利用虛擬資產(chǎn)做為蓄水池進(jìn)行盈余管理，將潛虧掛賬，不及時(shí)確認(rèn)，少攤銷或不攤銷已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或虧損。（推延費(fèi)用列入損益表的時(shí)間）。

為待彌補(bǔ)虧損確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

4、利用股權(quán)投資調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

上市公司通過處置虧損的長(zhǎng)期投資，不僅可避免按權(quán)益法要求，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中核算其虧損額，同時(shí)又可利用轉(zhuǎn)讓價(jià)格調(diào)節(jié)利潤(rùn)，如通過溢價(jià)轉(zhuǎn)讓帶來投資收益。

5、操縱收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行盈余管理

會(huì)計(jì)分期和權(quán)責(zé)發(fā)生制導(dǎo)致會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)問題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在收入和費(fèi)用確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上的模糊性或靈活性為上市公司留下了可操縱的空間。在收入確認(rèn)方面主要表現(xiàn)為：虛構(gòu)收入。如在年底做一筆銷售，次年再以退貨形式?jīng)_回；提前或延后確認(rèn)收入；濫用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)交易或建造合同業(yè)務(wù)的收入。在費(fèi)用確認(rèn)方面表現(xiàn)為遞延當(dāng)期費(fèi)用、提前確認(rèn)費(fèi)用、將費(fèi)用項(xiàng)目長(zhǎng)期掛賬或混淆收益性支出和資本性支出。

虛假銷售，提前確認(rèn)收入，年末放寬信用政策。所以（1）、要關(guān)注現(xiàn)金流量和盈利的關(guān)聯(lián)性。（公司的現(xiàn)金凈流量應(yīng)大于報(bào)告期利潤(rùn)，如果報(bào)告期公司的凈利潤(rùn)長(zhǎng)期低于凈利潤(rùn)，則意味著與已確認(rèn)利潤(rùn)相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)屬于不能轉(zhuǎn)化為利潤(rùn)的虛擬資產(chǎn)，表明公司可能存在盈余管理行為。）（2）、要關(guān)注應(yīng)收賬款和收入的配比度

6、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)。

不用再計(jì)提減值準(zhǔn)備，銀行借款的利息支出也可以列支，同時(shí)還可以按權(quán)益法來確認(rèn)對(duì)被投資單位的投資收益。

7、通過規(guī)劃合并報(bào)表范圍調(diào)節(jié)盈余。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并報(bào)表范圍的確定要求遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。上市公司在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，可根據(jù)下屬公司的盈利情況，在編制合并報(bào)表時(shí)決定該“子公司”是去還是留，即通過合理的規(guī)劃和安排，將原本應(yīng)納入合并范圍的子公司轉(zhuǎn)換成不納入合并范圍的公司，或?qū)⒈静粦?yīng)納入合并范圍的公司轉(zhuǎn)換成應(yīng)納入合并范圍的子公司。

上市公司利用合并企業(yè)業(yè)務(wù)也可以調(diào)節(jié)盈余。對(duì)同一控制下的企業(yè)合并，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益結(jié)合法，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值入賬，合并利潤(rùn)表包括自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。上市公司有可能在年底突擊合并當(dāng)年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較好的系統(tǒng)內(nèi)企業(yè)，通過將其利潤(rùn)并入財(cái)務(wù)報(bào)表來拉升上市公司業(yè)績(jī)。此外，由于不需要重估購(gòu)入資產(chǎn)的價(jià)值，上市公司通過合并資產(chǎn)價(jià)值被低估的企業(yè)，并在合并后處置價(jià)值被低估的資產(chǎn)來獲取資產(chǎn)處置收益。

對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用購(gòu)買法，購(gòu)買方合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)；經(jīng)復(fù)核后合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。由于購(gòu)買方在購(gòu)買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，購(gòu)買企業(yè)可借此增加利潤(rùn)。

利用合并利潤(rùn)表不包含被購(gòu)買企業(yè)前期損益的特點(diǎn)，購(gòu)買方可以在合并前在被購(gòu)買方那里儲(chǔ)備利潤(rùn)，如被購(gòu)買方合并前通過計(jì)提巨額存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等手段報(bào)出巨額虧損，合并后再予以轉(zhuǎn)回，從而達(dá)到盈余管理的目的。

8、利用政府補(bǔ)助盈余管理。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入遞延收益，可以平滑收益；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助直接計(jì)入當(dāng)期收益。上市公司可以合理規(guī)劃政府補(bǔ)助是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，從而進(jìn)行盈余管理。

9、利用公允價(jià)值計(jì)量的盈余管理。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及17個(gè)具體準(zhǔn)則，其中的投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、非同一控制下企業(yè)合并、金融工具中的公允價(jià)值尤其值得關(guān)注。

（1）、利用債務(wù)重組（以極低的價(jià)格出售債務(wù)）確認(rèn)“營(yíng)業(yè)外收入”以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，既確認(rèn)債務(wù)重組利得，又確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓利得。

（2）、利用非貨幣性資產(chǎn)交換交易。在非貨幣性資產(chǎn)交換交易中，公允價(jià)值計(jì)量方法的使用取決于交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交易各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。通過偽造商業(yè)實(shí)質(zhì)、隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系，企業(yè)管理層可以在此交易中采用公允價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行盈余管理。

10、利用資產(chǎn)重組盈余管理。

（1）資產(chǎn)置換。上市公司將不良資產(chǎn)和其他公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換，同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)增值收益。上市公司通過資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和處置,可以將不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給控股子公司；或者,上市公司將母公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)低價(jià)購(gòu)入,而且不計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用。通過這種形式,上市公司一方面可以不付出任何代價(jià)的獲得母公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的使用權(quán)；一方面,還可以避免經(jīng)營(yíng)不良資產(chǎn)產(chǎn)生的損失或虧損。

（2）對(duì)外收購(gòu)兼并。廉價(jià)收購(gòu)非上市公司盈利較高的下屬企業(yè)。

（3）對(duì)外轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，高價(jià)出售劣質(zhì)資產(chǎn)。

（4）上市公司將其持有的其他公司的股權(quán)以高價(jià)轉(zhuǎn)讓。

通過深入分析這些資產(chǎn)重組手段，不難發(fā)現(xiàn)這些經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)質(zhì)在于利用交易時(shí)間差，在會(huì)計(jì)年度結(jié)束前進(jìn)行重大的資產(chǎn)買賣，確認(rèn)暴利，或者在上市公司和非上市的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行“垃圾換黃金”的不等價(jià)交換，將企業(yè)外部巨額利潤(rùn)注入企業(yè)內(nèi)部，以及將虧損輸出企業(yè)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。

11、利用關(guān)聯(lián)交易盈余管理。

（1）關(guān)聯(lián)購(gòu)銷，包括虛構(gòu)業(yè)務(wù)量、低價(jià)收購(gòu)原材料和高價(jià)銷售產(chǎn)品等方式。

（2）資產(chǎn)重組，這里專指關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)重組，因前已述及，不再贅述。

（3）托管經(jīng)營(yíng)（委托經(jīng)營(yíng)或受托經(jīng)營(yíng)）。一種方式是上市公司受托經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)方的不良資產(chǎn)，同時(shí)收取固定收益。另一種方式是上市公司受托經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)方的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，在獲得大量利潤(rùn)的同時(shí)，還收取托管費(fèi)。

（4）承包經(jīng)營(yíng)，即將不良資產(chǎn)承包給關(guān)聯(lián)方，由關(guān)聯(lián)方來承擔(dān)虧損，同時(shí)還可獲得固定承包收益。

（5）租賃經(jīng)營(yíng)，即通過租賃關(guān)聯(lián)方的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，支付較低租賃費(fèi)的方式，獲取高額利潤(rùn)。

（6）資金占用費(fèi)，即通過向關(guān)聯(lián)方提供利率高于同期銀行貸款利率的巨額款項(xiàng)，獲得高額利潤(rùn)。

（7）費(fèi)用轉(zhuǎn)移，即上市公司將一些費(fèi)用項(xiàng)目轉(zhuǎn)移到其母公司賬上。如母公司為上市公司支付廣告費(fèi)，其理由是上市公司做廣告有助于提高整個(gè)集團(tuán)公司形象。

綜上所述，利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理，其實(shí)質(zhì)是通過合法不合理的方式達(dá)到盈余管理的目的，將關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤(rùn)向上市公司轉(zhuǎn)移，而虧損則轉(zhuǎn)出上市公司。通過關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤(rùn)多反映在投資收益、營(yíng)業(yè)外收入等一些項(xiàng)目中。

12、利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備盈余管理

（1）不計(jì)提、少計(jì)提減值準(zhǔn)備，增大利潤(rùn)（商譽(yù)減值與其他資產(chǎn)減值一樣，會(huì)增加資產(chǎn)減值損失，從而直接影響報(bào)表的業(yè)績(jī)。湘鄂情收購(gòu)上海玖尊坊以后，上海玖尊坊一直處于資不抵債的狀態(tài)，未計(jì)提商譽(yù)減值的準(zhǔn)備。）

（2）獲利年度加大計(jì)提數(shù)額，為以后的會(huì)計(jì)期間做好“業(yè)績(jī)儲(chǔ)備”借以減輕此后的盈利壓力），虧損年度把前期大額計(jì)提數(shù)釋放出來，巨額沖回，平滑利潤(rùn)。

13、利用合并商譽(yù)操縱報(bào)表。低估被收購(gòu)方資產(chǎn)價(jià)值，高估負(fù)債價(jià)值。（很重要的方法。需要計(jì)提折舊的資產(chǎn)變?yōu)闊o需攤銷的合并商譽(yù)）

14、通過經(jīng)營(yíng)性售后回租，使固定資產(chǎn)與負(fù)債同額下降(不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng))來降低負(fù)債率。（用賣出固定資產(chǎn)的錢來還負(fù)債）