合同負債的賬務(wù)處理例題(合同負債的賬務(wù)處理)
業(yè)務(wù)和財務(wù)沒有嚴格區(qū)分應(yīng)收，預(yù)收。2021年前公司賬戶實際使用會計科目是應(yīng)收賬款，報表項目預(yù)收賬款是應(yīng)收貸方的重分類。收入科目月末一個分錄處理，只掛應(yīng)收。erp系統(tǒng)里業(yè)務(wù)收款時也沒有設(shè)置是什么商品，稅率多少。新準則下該怎么辦？
解答：
我非常贊同您們原來的做法，實務(wù)中那樣中可以避免對于同一家單位多處掛往來賬的情況，既方便對賬，也可以避免遺漏該扣的款項造成多付款的情況出現(xiàn)。
按照新收入準則，對于應(yīng)收款項，也需要是否具有現(xiàn)時的收款權(quán)利劃分為“應(yīng)收賬款”和“合同資產(chǎn)”；對于預(yù)收款項，要求計入“合同負債”，而且還必須要按照不含稅的金額確認。
甚至，連現(xiàn)金折扣都要求需要按照可變對價進行處理。
我只能說，新收入準則，把很多原本確定的事項變得更加不確定，把很多原本簡單明了的事情變得云里霧里了，會計專業(yè)人員可能很多人都不懂了，更不用說非專業(yè)人士。
新收入準則這番操作下來后，原本erp系統(tǒng)設(shè)置各類自動生成會計分錄的模板就變得無法使用了，因為很多數(shù)據(jù)不能根據(jù)系統(tǒng)自動生成，必須要會計人員“掐指一算”——職業(yè)判斷，不同企業(yè)不同會計人員的判斷結(jié)果都有可能是千差萬別的。
也許是財政部看見財務(wù)機器人或財務(wù)共享中心搶去了太多的會計人員崗位，變著法子想幫會計人員保留工作崗位的高明手法，我等草民可能沒有理解到其“良苦用心”吧！
對于您們困惑，我個人建議：erp系統(tǒng)還是保持原來不變，因為原來的做法是行之有效的，就不要隨便的動系統(tǒng)設(shè)置。
那么，又如何與新收入準則配合呢？我個人認為可以這樣做：
您們按照原來的做法依然全部記錄在“應(yīng)收賬款”中，等到需要對外編制財報的時候，比如季度財報、半年財報和年度財報，實際上也就是每個季度末的時候，對于“應(yīng)收賬款”科目按照明細進行重分類，手工在erp的總賬系統(tǒng)錄入調(diào)整分錄。
1、從“應(yīng)收賬款”明細科目中區(qū)分出“合同資產(chǎn)”：把還暫時沒有收款權(quán)的，但是已經(jīng)確認收入的，從“應(yīng)收賬款”轉(zhuǎn)入“合同資產(chǎn)”。
借：合同資產(chǎn)-xx明細
貸：應(yīng)收賬款-xx明細
在次月初（次季度初）再紅字重回。
2、從“應(yīng)收賬款”貸方明細科目中區(qū)分出“合同負債”：如果是含稅，把含稅金額單獨區(qū)分出來。
借：應(yīng)收賬款-xx明細
貸：合同負債-xx明細
應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額
在次月初（次季度初）再紅字重回。
3、對于有退貨承諾或約定的，按照季度末實際情況進行預(yù)估，根據(jù)預(yù)估的退貨確認“預(yù)計負債”等。
貸：主營業(yè)務(wù)收入（貸方紅字）
貸：預(yù)計負債-應(yīng)付退貨款
同時：
借：主營業(yè)務(wù)成本（借方紅字）
借：應(yīng)收退貨成本
在次月初（次季度初），對上述會計分錄再等金額同方向沖回，紅字的用藍字，藍字的用紅字。
4、對于消費積分等附有客戶額外購買選擇權(quán)的，根據(jù)資產(chǎn)負債表日（季度末）實際情況，預(yù)估尚未行使但可能行使的價值，確認“合同負債”等。
貸：主營業(yè)務(wù)收入（貸方紅字）
貸：合同負債-消費積分
在次月初（次季度初），對上述會計分錄再等金額同方向沖回，紅字的用藍字，藍字的用紅字。
如果還有其他按照新收入準則處理與原處理不一致的地方，也可以采用上述辦法進行調(diào)整。
雖然，我的上述辦法不是完全符合會計準則的規(guī)定，但是經(jīng)過調(diào)整后，對外提供的財務(wù)報表卻是滿足會計準則的規(guī)定。因為，您可以把按照原辦法的會計處理當(dāng)著是一種會計錯誤，對于本期（本年度）發(fā)生的會計差錯，只需要在本期內(nèi)（本年內(nèi)）按照確處理進行了調(diào)整，其結(jié)果就是確的。
本來，按照新收入準則對于退貨承諾確認的“應(yīng)收退貨成本”“預(yù)計負債”、附有客戶額外購買選擇權(quán)確認的“合同負債”等在資產(chǎn)負債表日也是需要進行重新評估的，評估后結(jié)果與原賬面余額不一致的也是需要進行調(diào)整?，F(xiàn)在通過我這樣處理，等于也是在完成這一步。