持有待售資產(chǎn)包括什么科目(持有待售資產(chǎn)包括什么)

一、政策依據(jù)

為進(jìn)一步規(guī)范持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和處置組的分類(lèi)、計(jì)量和列報(bào)，以及終止經(jīng)營(yíng)的列報(bào)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財(cái)政部于2017年4月28日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》。

二、適用范圍

1．持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)，指在滿足一定條件下的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)該被劃分為持有待售的情況。

同時(shí)滿足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：

（1）企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議；

（2）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；

（3）該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。

卻不適用于下列非流動(dòng)資產(chǎn)：

（1）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；

（2）采用公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額計(jì)量的生物資產(chǎn)；

（3）職工薪酬形成的資產(chǎn)；

（4）遞延所得稅資產(chǎn)；

（5）由金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的金融資產(chǎn)；

（6）由保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的保險(xiǎn)合同所產(chǎn)生的權(quán)利。

2．處置組，是指在一項(xiàng)交易中作為整體通過(guò)出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)，以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。處置組所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》分?jǐn)偭似髽I(yè)合并中取得的商譽(yù)的，該處置組應(yīng)當(dāng)包含分?jǐn)傊撂幹媒M的商譽(yù)。

3．終止經(jīng)營(yíng)，是指企業(yè)滿足下列條件之一的、能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分，且該組成部分已經(jīng)處置或劃分為持有待售類(lèi)別：

（1）該組成部分代表一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)；

（2）該組成部分是擬對(duì)一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)進(jìn)行處置的一項(xiàng)相關(guān)聯(lián)計(jì)劃的一部分；

（3）該組成部分是專(zhuān)為轉(zhuǎn)售而取得的子公司。

三、實(shí)務(wù)案例

甲企業(yè)在2017年1月1日以1 600萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)了乙企業(yè)80%股權(quán)。在購(gòu)買(mǎi)日，乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元，沒(méi)有負(fù)債和或有負(fù)債。因此，甲企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)400萬(wàn)元（1 600-1 500×80%）、乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)1 500萬(wàn)元和少數(shù)股東權(quán)益300萬(wàn)元（1 500×20%）。

假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且乙企業(yè)的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生資產(chǎn)減值跡象，未進(jìn)行過(guò)減值測(cè)試。由于該資產(chǎn)組包括商譽(yù)，因此，它至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。

甲企業(yè)將持有的乙企業(yè)的股權(quán)單獨(dú)確定為一個(gè)資產(chǎn)組，在2017年7月1日處置該資產(chǎn)組的60% ，則與該處置經(jīng)營(yíng)相關(guān)的商譽(yù)應(yīng)當(dāng)：

1．在確定處置損益時(shí)，將其包括在該經(jīng)營(yíng)的賬面價(jià)值（若股權(quán)未減值，持有期間未發(fā)生任何變動(dòng)，則處置時(shí)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為1 600萬(wàn)元，即包含了商譽(yù)400萬(wàn)元）；

2．按照該項(xiàng)處置經(jīng)營(yíng)和該項(xiàng)資產(chǎn)組的剩余部分價(jià)值的比例為基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)偅ㄌ幹脮r(shí)，處置部分對(duì)應(yīng)分?jǐn)偵套u(yù)400×80%×60%），除非企業(yè)能夠表明有其他更好的方法來(lái)反映與處置經(jīng)營(yíng)相關(guān)的商譽(yù)。