研究開發(fā)費用稅前加計扣除有哪些(稅前加計扣除有哪些)

(一）一般企業(yè)研究開發(fā)費用

研究開發(fā)費，未形成無形資產(chǎn)計人當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按 照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

從2017年1月1日起，可以加計扣除的研究開發(fā)費按下列相關(guān)規(guī)定執(zhí)行：

1. 人員人工費用。

人員人工費用指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險 費、失業(yè)保險費、工街保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

(1) 直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員d研究人員是指主 要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學和生命科學中 一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助 人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務泥遣企業(yè)簽訂勞 務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務搌遣企業(yè)，且由勞務派遣企 業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。

(2) 工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。

(3) 直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其 人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研 發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

2. 直接投入費用。

直接投入費用指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品 試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購 置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修 等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租人的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

(1) 以經(jīng)營租賃方式租人的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的， 企業(yè)應對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際〇：時占比等 合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

(2) 企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對孫銷售的，研發(fā)費用 中對應的材料費用不得加計扣除。

產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可 在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后 年度繼續(xù)沖減。

3. 折舊費用。

折舊費用指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

(1) 用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設(shè)備使 用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和 生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

(2) 企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的, 在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

4. 無形資產(chǎn)攤銷費用。

無形資產(chǎn)攤銷費用指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專 有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。

(1) 用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產(chǎn)使用 情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生 產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

(2) 用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā) 費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

5. 新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn) 場試驗費。

指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn) 場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。

6. 其他相關(guān)費用。

其他相突費用指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、 專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、 評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、 補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。

此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

7. 其他事項。

(1) 企業(yè)取得的政府神助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未 將其確認為應稅收人的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。

(2) 企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算 確認收人當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣 減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

(3) 企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計保持一致。 '

(4) 失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

(5) 國家稅務總局公告2015年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托 方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方 均不得加計扣除。

委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的 研發(fā)項目費用支出明細情況。

8. 執(zhí)行時間和適用對象。